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新劲刚:关于深圳证券交易所《关于对广东新劲

发布人: 澳门永利集团888贵宾厅 来源: 澳门永利集团888贵宾厅官网 发布时间: 2020-06-14 08:59

  证券代码:300629证券简称:新劲刚公告编号:2020-064债券代码:124001债券简称:劲刚定转

  广东新劲刚新材料科技股份有限公司关于深圳证券交易所《关于对广东新劲刚新材料科技股份有限公司 2019 年年报问询函》的回复

  本公司及董事会全体信息披露的内容真实、准确、完整,没有虚假记载、性陈述或重大遗漏。

  广东新劲刚新材料科技股份有限公司(以下简称“新劲刚”或“公司”)于2020 年 5 月 29 日收到贵部《关于对广东新劲刚新材料科技股份有限公司 2019年年报问询函》(创业板年报问询函【2020】第 374 号)。公司经过认真核查,现将贵部关注问题说明如下:

  问题 1:本报告期,公司实现境外收入 9,004.47 万元,占营业收入的 46.79%。请说明境外收入的构成、客户情况、对应的应收账款余额及期后回款情况。请年审会计师核查发表意见,并说明就境外收入真实性采取的审计程序。

  公司境外收入主要为面向境外厂商销售金属基超硬材料制品及配套产品产生的营业收入,销售市场集中在越南、印度、土耳其等地区。主要客户的情况如下:

  境外客户分布地区 主要客户 2019 年度收入 占境外收入比例 期末应收账款余额 2020 年1-5 月回款

  公司超硬材料制品业务长期深耕于越南市场,在越南建筑陶瓷加工市场具有较高的品牌知名度和影响力,因此 2019 年公司在越南市场的销售规模仍相对较大。从期后回款情况分析,印度市场的回款相对较慢,主要受海外新冠疫情影响,与客户沟通受阻对 1-5 月的货款结算进度产生一定影响。

  (一)对公司执行风险评估程序,在了解和测试销售与收款循环相关内部控制(包括境外)设计及是否有效执行的基础上执行控制测试,未发现内部控制制度存在重大缺陷;

  (二)对营业收入执行分析性复核审计程序,对比分析营业收入变动原因,针对主要产品、客户对比分析变动原因,分析毛利率变化情况;

  (三)采用抽样方式,检查与境外收入确认相关的支持性文件,包括合同订单、报关单、海运提单、产量单等,核查收入金额真实性、准确性,检查合同签订时间、销售价格、销售数量、付款条件等合同条款,检查报关单、海运提单的目的地、出口货物名称、数量及报关日期是否与合同订单信息相符,评估境外收入的真实性;

  (四)对印度市场第一大客户 GREENSTONEINTERNATIONAL LLP(印度绿石头)进行实地走访,通过现场、察看生产经营场所、拜访当地下游厂商等程序,了解海外客户的生产经营状况及使用公司相关产品的实际情况,核实境外销售的真实性;

  (五)对境外收入客户进行函证,函证销售金额占境外收入总额比例为92.41%,检查回函情况未发现重大异常;对未回函的执行替代性审计程序,包括查验主要客户的销售订单和报关单等与收入确认相关的支持性文件、检查期后回款记录;

  (六)向海关相关主管部门获取公司年度出口数据并和实际账面情况进行对比,检查有无重大异常差异;

  问题 2、公司 2019 年度完成了对广东宽普科技有限公司(以下简称宽普科技)100%股权的收购,形成约 4.5 亿元的商誉,占公司总资产的 41.33%。宽普科技 2019 年度实现扣除非经常性损益后的净利润为 4,354.32 万元,业绩承诺完成率为 108.86%。请公司:(1)补充提供宽普科技 2019 年、2018 年的年度财务报表、重要报表项目注释及分季度主要财务指标;(2)说明宽普科技前五大客户销售金额、应收账款余额及期后回款情况;(3)说明宽普科技第四季度确认收入的具体情况,包括确认收入金额、应收账款余额、合同关于支付进度的约定、期后回款情况,并说明是否存在提前确认收入的情形;(4)结合商誉测试过程、主要假设和关键参数等说明管理层认为无需计提商誉减值准备的原因及合。请年审会计师就上述事项进行核查并发表意见。

  一、宽普科技 2019 年、2018 年的年度财务报表、重要报表项目注释及分季度主要财务指标

  注:首次执行新金融工具准则对应收账款期初余额调整-18,843.86 元,按原准则计算的账面价值为 55,441,543.67 元,按新金融工具准则计算的账面价值为 55,422,699.81 元。

  2019 年末的应收账款较 2018 年末有所减少,主要是因为军改完成后,客户回款速度加快。

  2019 年末存货的余额较 2018 年上升了 99.36%,原材料、半成品以及发出商品均有较大幅度的增长,其余额的增长均与订单的增长和生产规模的扩大直接相关。期末已对存货进行减值测试并对存在减值迹象的原材料计提了存货跌价准备209.03 万元。由于宽普科技特殊的“以销定产”、“实地测试”的经营模式,在实现产品为客户接收前必须要在客户现场经过系列测试流程,包括军方代表检查等程序,故发出商品期末余额较大。

  2019 年度的营业收入较 2018 年度有所增长,主要是由于军改完成后,订单需求增加,拉动了收入增长。

  宽普科技各个季度的指标整体波动不大。2018 年第一季度的营业收入及净利率较低是由于军改对企业销售业务的影响延续到 2018 年第一季度之后才有所缓和。各个季度之间的毛利率略有波动主要是受产品结构变化的影响。

  如上表所示,应收账款余额与销售规模匹配。2019 年期末的应收账款在期后陆续回款,回款情况正常。

  三、说明宽普科技第四季度确认收入的具体情况,包括确认收入金额、应收账款余额、合同关于支付进度的约定、期后回款情况,并说明是否存在提前确认收入的情形;

  主要销售客户代码 第四季度销售收入 应收账款余额 期后回款(截至2020 年 5 月 30 日) 支付约定

  主要销售客户代码 第四季度销售收入 应收账款余额 期后回款(截至2020 年 5 月 30 日) 支付约定

  第四季度主要销售客户近年来与宽普科技保持长期稳定的合作关系,回款情况良好,期后回款占期末应收余额比例为 67.33%。其中 A 公司与 B 公司由于集团组织规模庞大、内部审核流程较长,实际结算周期有所延长,与以往结算习惯一致。

  宽普科技根据《企业会计准则第 14 号——收入》的制定与收入相关会计政策,具体确认原则为:

  ①军品销售:公司军品销售确认收入需满足三个条件:(1)产品已交付客户;(2)验收合格并取得客户的产品接收单;(3)最终销售价格确定。

  ②民品销售:公司民品销售于产品交付并经客户验收合格后确认收入 根据上述政策,宽普科技收入确认的主要依据为取得客户的产品接收单,且销售价格已经最终确定。

  宽普科技第四季度销售收入均有对应的产品接收单,客户接收日期均归属于2019 年度,不存在提前确认收入的情形。第四季度销售收入同比增长主要是由于客户订单规模增长拉动,两期对比如下:

  四、结合商誉测试过程、主要假设和关键参数等说明管理层认为无需计提商誉减值准备的原因及合。

  公司期末对与商誉相关的资产组进行了减值测试,将包含整体商誉的资产组的账面价值与其可收回金额进行比较,以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。

  2、含商誉资产组所处的社会经济以及所执行的利率、汇率、赋税基准及税率、政策性征收费用等政策不发生重大变化;

  3、含商誉资产组涉及的主要经营管理团队按现有的管理水平继续经营,勤勉尽责,且管理层相对稳定和有能力担当其职务,不考虑将来经营者发生重大调整或管理水平发生重大变化对未来预期收益的影响;

  4、含商誉资产组在未来经营期内涉及的主营业务、收入与成本的构成以及经营策略等仍保持其最近几年的状态持续,而不发生较大变化。不考虑未来可能由于管理层、经营策略和追加投资等情况导致的经营能力扩大,也不考虑后续可能会发生的生产经营变化带来的影响;

  5、在未来的经营期内,含商誉资产组所涉及的各项营业费用、管理费用不会在现有基础上发生大幅的变化,仍将保持其最近几年的变化趋势持续;

  由于疫情的影响,全球的经济短期受到了一定的冲击。在国家一系列促经济的措施的实施及全球人民的共同努力下,新冠肺炎疫情终将过去,从长期趋势来看,新冠肺炎疫情只是一个偶发事件,其对社会的影响也会消除。基于上述分析,本次减值测试假设政策、经营、法律、资产利用效果及税收政策具有合。

  宽普科技历史期2018年及2019年度销售增长率分别为44.31%和22.14%,业务保持较好的增长,结合行业政策、市场竞争、企业经营预测预测期销售收入。

  (1)行业政策方面,宽普科技所在国防科技工业是由国家主导的战略性产业,是推动科学技术进步和国民经济发展的重要力量,对增强军事实力,促进国防现代化具有战略意义,并且能够提高信息化水平进而有力地带动其他产业的发展。因此,国家对国防科技工业的重视程度不断提高,《国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要》提出要“全面推进国防和军队现代化,并要求加强国防科技、装备和现代后勤发展建设,着力提高基于网络信息体系的联合作战能力。”2017 年《国务院办公厅关于推动国防科技工业军民融合深度发展的意见》中指出以军民融合发展战略为引领,推进军民结合、寓军于民的武器装备科研生产体系建设,实现军民资源互通共享和相互支撑、有效,推动国防科技工业军民融合深度发展,建设中国特色先进国防科技工业体系。

  2018年3月2日,中央总、国家、、中央军民融合发展委员会主任习主持召开十九届中央军民融合发展委员会第一次全体会议并发表重要讲话。他强调,党的十九大强调要坚定实施军民融合发展战略,形成军民融合深度发展格局,构建一体化的国家战略体系和能力。要深入贯彻党的十九大,增强感和责任感,真抓实干,紧抓快干,不断开拓新时代军民融合深度发展新局面。

  (2)市场竞争方面,军工行业存在特有的资质壁垒、技术壁垒,具体表现在武器装备的科研生产需要国防科技工业主管部门的许可,严格的许可审查条件和审查流程形成了其特有的资质壁垒;军工电子行业是高科技、高附加值的技术密集、资金密集型行业,对技术人员、器件性能、生产设备、制造工艺均有较高的要求,成为行业技术壁垒。

  此外,武器装备的采购、技术改进和升级对军品供应商存在较强的技术径依赖。武器装备需纳入军方型号管理,由军方组织项目综合论证,在军方的控制下进行型号研制和设计定型,整个项目程序严格且时间较长,配套军品一旦定型并广泛应用,就融入了国防体系,为军事装备的技术稳定性和整个国防体系的安全性,军方通常不会轻易改型,即使更换部分零件,都必须逐一重新履行复杂的审批程序。因此,公司作为军用射频微波通讯领域的领先企业,被其他供应商替代的风险很低。

  (3)公司经营方面,军工产品定价模式的特点在于,在确定价格时,公司的下游客户在审价过程中会在充分考虑公司的产品生产成本、研发投入以及技术水平等因素,公司产品的技术水平、产品性能、产品质量及技术服务等都对公司的产品价格有重大影响。因此,为了维持盈利稳定,公司将不断地进行研发投入、产品性能、完善健全质量控制体系、发挥综合服务能力优势,并不断推出代表行业高水平的新产品,进一步优化产品结构。

  (1)无风险收益率rf,参照中国资产评估协会网站发布的由中央国债登记结算公司(CCDC)提供的中国国债收益率曲线日十年期国债收益率水平确定无风险收益率rf的近似,即rf=3.14%。

  (2)市场期望报酬率rm,一般认为,股票指数的波动能够反映市场整体的波动情况,指数的长期平均收益率可以反映市场期望的平均报酬率。本次测算,以上证指数历年以来的五年几何平均数的算术平均值作为上证指数的平均收益率,以深证成指历年以来的五年几何平均数的算术平均值作为深证成指的平均收益率,两者的算术平均值9.73%作为股东期望报酬率,即市场期望报酬率的近似,因此,rm=9.73%。

  (3)βe值,该系数是衡量委估企业相对于资本市场整体回报的风险溢价程度,也用来衡量个别股票受包括股市价格变动在内的整个经济影响程度的指标。由于宽普科技目前为非上市公司,一般情况下难以直接对其测算出该系数指标值,故本次通过选定与公司处于同行业的上市公司于基准日的β系数(βu)指标平均值作为参照。

  wind资讯是一家从事于β的研究并给出计算β值的计算公式的公司,被评估单位属于军工通信行业,查询沪深“军工通信”行业上市公司股票(剔除不符合时间范围的上市公司),主要为军工通信行业的7家上市公司,以2015年1月至2019年12月为计算时长,以周为计算周期,查询得出公司预期无财务杠杆风险系数的估计值βu=0.9559,最终由式:

  (4)权益资本成本re,本次测算考虑到在公司的融资条件、资本流动性以及公司的治理结构和公司资本债务结果等方面与可比上市公司的差异性所可能产生的特性个体风险,设公司特性风险调整系数ε=1.5%;

  (一)对宽普科技执行风险评估程序,在了解和测试销售与收款循环相关内部控制设计及是否有效执行的基础上执行控制测试,未发现内部控制制度存在重大缺陷;

  (二)对营业收入执行截止性测试,检查营业收入是否存在跨期确认情况;通过检查截止日前后一段期间与收入确认相关的支持性文件,包括合同订单、、产品接收单等,复核相关交易的收入确认时点,确定营业收入是否已记录于正确的会计期间;

  (三)对收入客户进行函证,检查回函情况未发现重大异常;对未回函的执行替代性审计程序,包括查验主要客户的销售订单和产品接收单等与收入确认相关的支持性文件;

  (五)通过参考行业惯例,评估了管理层进行现金流量预测时使用的估值方法的适当性,并对预测收入、采用的折现率、毛利率等关键假设进行性分析,以评价关键假设的变化对减值评估结果的影响以及考虑对关键假设的选择是否存在管理层偏向的迹象;

  (六)通过对比企业合并时点的预测和本年度的实际业绩进行追溯性审核,以评估管理层预测过程的可靠性和历史准确性;

  经核查,我们认为宽普科技不存在提前确认收入的情形;应收账款期后回款情况正常;本报告期对商誉减值测试过程及结果合理,符合《企业会计准则》和公司会计政策的要求。

  问题 3、公司 2019 年三季度末应收账款账面价值为 2.56 亿元,2019 年末应收账款账面价值为 1.80 亿元,2020 年一季度末应收账款账面价值为 2.13 亿元。2019 年计提坏账准备 3,637.91 万元。请公司:(1)结合公司业务模式以及客户特征,说明应收账款余额各季度波动较大且四季度回款金额较高的原因,并对比同行业公司应收账款变化情况说明销售信用政策是否存在差异,若是,请说明具体原因及合;(2)说明 2019 年第四季度主要客户回款情况,包括客户名称、回款金额、是否为关联方等;(3)结合 2020 年一季度公司销售情况、销售信用政策说明应收账款增长规模与收入规模是否匹配;(4)说明 2019 年末以及 2020 年一季度末按欠款方归集的前五名应收账款明细,包括客户名称、应收款余额及占比、计提坏账准备金额及占比、账龄、是否存在关联关系等;(5)补充说明各账龄下应收账款的坏账准备计提金额及比例;(6)补充说明单项计提坏账准备的应收账款坏账准备计提比例的确定及其合。请年审会计师就上述事项进行核查并发表意见。

  一、结合公司业务模式以及客户特征,说明应收账款余额各季度波动较大且四季度回款金额较高的原因,并对比同行业公司应收账款变化情况说明销售信用政策是否存在差异,若是,请说明具体原因及合。

  (一)结合公司业务模式以及客户特征,说明应收账款余额各季度波动较大且四季度回款金额较高的原因。

  公司主要从事金属基超硬材料制品业务(包括单卖模式和消耗管理模式)与射频微波业务。金属基超硬材料制品业务的下游客户主要为陶瓷行业厂商,射频微波业务则主要面向军工电子领域深耕经营。最近几个季度,公司经营情况总体保持稳定,经营模式、下游客户、信用政策未发生重大变化。

  1、公司在年底会加大催收力度,而下游的如大型军工集团等客户也更倾向于在第四季度对交易款项集中支付,因此第四季度的回款上升符合交易结算习惯;2、2020 年第一季度应收账款余额增加较大,主要是因为宽普科技一季度的营业收入持续上升,从而使得公司一季度末应收账款余额同步增加;

  3、公司根据客户的回款及信用情况,在 2019 年第四季度核销应收坏账1,166.67 万元,从而使得该季度应收余额下降。

  (二)对比同行业公司应收账款变化情况说明销售信用政策是否存在差异,若是,请说明具体原因及合。

  经对比,同行业公司应收账款变化呈现出类似的变动,第一季度应收账款余额相比较第四季度存在不同程度上升,各季度应收账款余额趋势总体相近。公司的应收账款波动主要受季节性特征和突发疫情影响,销售信用政策不存在重大差异。

  上述主要客户 2019 年第四季度回款金额合计 9,324.67 万元,占 2019 年第四季度回款总金额的 62.51%。上述客户与公司均不存在关联关系。

  三、结合 2020 年一季度公司销售情况、销售信用政策说明应收账款增长规模与收入规模是否匹配;

  2019 年第四季度和 2020 年第一季度企业营业收入分别为 7,896.91 万元和7,467.66 万元,2020 年第一季度较 2019 年第四季度的收入略有下降,但总体持平。

  2020 年第一季度较 2019 年期末应收账款原值增加了 3,622.69 万元,新劲刚集团内的商品销售大部分采用赊销模式,根据对客户的评估,一般给予客户 2-6个月不等的信用期。企业年底会加大催收力度,客户倾向于年底统一结算,导致回款出现季节性特征。加之,企业 2019 年第四季度核销应收坏账金额为 1,166.67万元,故 2019 年末的应收账款余额相对较低。2020 年一季度末公司应收账款余额增加较大,主要是因为宽普科技一季度的销售收入上升,应收账款余额相应增加。

  四、说明 2019 年末以及 2020 年一季度末按欠款方归集的前五名应收账款明细,包括客户名称、应收款余额及占比、计提坏账准备金额及占比、账龄、是否存在关联关系等;

  2019 年期末按欠款方归集的报告期末余额前五名应收账款汇总金额为6,226.69 万元,占应收账款报告期末余额合计数的比例为 28.78%,相应计提的坏账准备报告期末余额汇总金额为 538.31 万元。

  2020 年第一季度末按欠款方归集的报告期末余额前五名应收账款汇总金额为 7,871.42 万元,占应收账款报告期末余额合计数的比例为 31.16%,相应计提的坏账准备报告期末余额汇总金额为 443.00 万元。

  应收款项坏账准备的计提方法采用“单项计提+组合计提”的方法,对于组合计提,结合行业特征、客户性质等因素,按信用风险特征的相似性和相关性对金融资产进行分组,按照会计准则及公司政策要求计算预期信用损失。

  公司已按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》等新金融工具准则的要求,考虑了各业务板块历史应收账款账龄组合迁徙率及损失率,在此基础上,根据可获取的前瞻性信息对预期损失率修正,对期末应收账款计提了相应的坏账准备。公司在年报编制遵照《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量》及《企业会计准则第 37 号-金融工具列报》的相关要求。

  2015 年,江西瑞明陶瓷有限公司(以下简称“江西瑞明”)由于经营不善,陷入财务困难,将主要资产转租给第三方并以租金收入所欠债务,公司出于谨慎性考虑对其应收余额单项计提坏账。结合客户近年来的回款情况,同时考虑当前的经济状况以及未来款项回收可能性影响,公司预计未来可收回该客户所欠款项的 20%,故期末按照 80%的预期损失率计提坏账准备。

  江西金枫玉石有限公司(以下简称“金枫玉石”)自 2018 年以来由于股东纠纷处于停产状态,若股东间矛盾无法调和其公司将面临破产清算,公司出于谨慎性考虑对其应收余额单项计提坏账。金枫玉石目前处于法院开庭审理阶段,本身未出现资产情况恶化、资不抵债等情形,若进入清算阶段公司预计其账面资产出售款项可覆盖供应商欠款。综合考虑以上情形,公司谨慎预计未来可收回该客户所欠款项的 20%,故期末按照 80%的预期损失率计提坏账准备。

  四川一名微晶科技股份有限公司(以下简称“四川一名”)2019 年起由于拖欠包括公司在内的多家供应商货款涉及多诉讼案件,企业因自身失信被高消费,公司处于谨慎性考虑对其应收余额单项计提坏账。根据荥阳县的裁定,法院已应公司申请对四川一名名下的车辆、银行账户、股权、不动产和机器设备等财产执行冻结和查封,受强制执行的财产价值的可覆盖四川一名欠款。综合考虑以上情形,公司谨慎预计未来可收回该客户所欠款项的 50%,故期末按照50%的预期损失率计提坏账准备。

  印度 JALARAMCERAMICSLTD(基拉姆)(以下简称“基拉姆”)与公司在产品质量上产生纠纷,双方经协商尚未能形成一致认可的处理方案,故款项目前仍拖欠未还。目前公司的印度市场部销售人员正在联系催收中。综合考虑基拉姆自身稳定的经营情况和还款能力,以及公司在印度陶瓷市场深耕多年的客户基础,公司谨慎预计未来可收回该客户所欠款项的 20%,故期末按照 80%的预期损失率计算坏账准备。

  客户 G 与客户 H 所欠款项为其向新劲刚子公司佛山市康泰威新材料有限公司(以下简称“康泰威”)采购形成的货款,由于下游应用设计更改,导致康泰威供应的产品暂停使用,因此目前需要重新协商修改结算方案。由于结算金额面临较大不确定性,并综合考虑客户 G 和客户 H 具备国企背景、经营情况稳定及长期合作关系,公司出于谨慎性预计未来可收回原交易款项的 20%,故期末按照80%的预期损失率计算坏账准备。

  其他单项计提坏账准备的应收账款为小额的交易货款,经催收仍拖欠未还,公司预计无法收回,故按 100%的预期损失率提取坏账准备。

  (1)查阅企业会计准则及公司会计政策,并通过网上查询同行业可比公司的信息,对比分析公司应收账款回款季节性特征是否与同行业趋势一致;

  (2)获取应收账款账龄分析明细表,分析各季度应收账款波动原因,对应收账款回款进行复核,包括将明细表与总账、明细账比对复核、检查银行流水、通过工商信息检索平台确定是否存在关联关系等,核查应收账款回款的线)与管理层及销售部等人员沟通,了解公司应收账款组成、应收账款回收情况、信用政策、应收账款期末余额变动的原因等情况;

  (5)通过分析新劲刚应收账款的账龄和客户经营情况,并执行应收账款函证程序及检查期后回款情况,评价应收账款坏账准备计提的合;

  (6)获取坏账准备计提表,检查计提方法是否按照坏账政策执行;基于预期信用损失模型重新计算 2019 年期初和期末坏账准备,评价计提金额是否准确;

  (7)与管理层就单项计提坏账准备的应收账款进行沟通,了解计提依据,评价计提比例是否谨慎、合理;

  (8)结合工商信息检索平台查询结果及以前年度走访情况,了解单项计提坏账准备的应收账款客户的实际经营情况、偿债能力和诉讼进展等信息,评估计提比例的合。

  经核查,我们认为:公司收账款余额各季度波动较大且四季度回款金额较高具有合,与同行业公司相比应收账款变动趋势一致,销售信用政策不否存在重大差异;第四季度主要客户回款情况真实,回款客户不存在关联方;2019 年末及一季度末按欠款方归集的应收账款前五名客户与公司不存在关联关系;应收账款坏账准备计提合理、符合会计准则相关;单项计提坏账准备的应收账款坏账准备计提比例的确定具有合。

  问题 4、报告期末,公司存货余额为 1.53 亿元,计提存货跌价准备 1,189.16万元。2018 年末公司存货同比增长 72.20%,2019 年公司存货同比增长 80.81%,而 2018 年、2019 年营业收入持续下滑。请公司补充说明:(1)在公司收入持续下滑的情况下,存货大幅增长的原因及合,是否与业务规模相匹配;(2)公司存货是否存在滞销风险,存货跌价准备测试的具体过程,存货跌价准备计提是否充分;请年审会计师就上述事项进行核查发表意见,并说明就存货真实性采取的审计程序。

  如上表所示,公司 2018 年金属制品及其他业务收入同比下降 15.62%,但存货余额同比增长 68.83%。其主要原因在于,2018 年公司根据年初的市场判断加大了对金刚石微粉产品备货。但由于相关市场的发展状况影响,金刚石微粉的销售状况未达预期,导致公司期末存货余额增加。

  2019 年营业收入同比下降 8.37%,但存货余额同比增长 89.84%。其主要原因在于 2019 年 9 月份公司完成了宽普科技收购并将其纳入合并范围,其经营的射频微波产品 2019 年 12 月 31 日存货余额达到 8,609.56 万元,从而使得公司存货余额大幅增加,但纳入合并报表的营业收入只包含其 10-12 月三个月的金额,从而导致存货增加与营业收入增长不匹配。宽普科技主要从事射频微波军品业务,由于产品验收通常需要等全部订单交付完成或客户整机联试之后才能进行,而且部分产品除了需要通过客户验收之外,还需通过军方的检查(简称“军检”),拉长了验收周期,故发出商品期末余额较大。

  受国内下游建筑陶瓷行业持续低迷的影响,以及发展中国家建筑陶瓷市场增速放缓的影响,传统的金属制品业务国内外销售收入均存在一定程度的下滑,对金属基超硬材料产品产生一定的滞销风险。公司积极进行营销管理,积极进行新客户和新市场的开拓,同时严格控制库存水平,以应对产品的滞销风险。

  2019 年度公司通过并购宽普科技开拓军工电子领域,目前宽普科技的营业收入稳定增长,其经营的射频微波产品销顺畅,不存在滞销风险。

  结合库龄来看,库龄 1 年以上的存货余额为 2,296.36 万元,占比 14.99%,主要为产成品微粉 1,351.64 万、产成品涂层 170.15 万及原材料元器件 363.74 万,分别占 1 年以上存货余额比重 57.05%、7.24%和 15.35%。库龄 1 年以内的产品有订单支持或变现性高,均在正常经营范围内。1 年以上的微粉较多,主要由于2018 年金刚石微粉原材料备货较多,受到市场及国家政策的影响,金刚石微粉业务销售未达到预期,原材料金刚石积压较多,同时加工产生的尾料较少实现销售。公司优化业务结构,积极去库存,整体出售涂层产品,打包销售微粉产品,公司已按照可变现净值来测算跌价,已充分计提跌价准备。

  公司的存货主要由原材料、产成品、发出商品和委托加工物资组成,分别占比 20.32%、23.13%、36.40%和 8.30%。

  存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。产成品、库存商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,在正常生产经营过程中,以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额,确定其可变现净值;需要经过加工的材料存货,在正常生产经营过程中,以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额,确定其可变现净值;除有明确表明资产负债表日市场价格异常外,存货项目的可变现净值以资产负债表日市场价格为基础确定。具体如下:

  ①用于直接对外销售的产成品、材料、自制半成品: 存货的可变现净值=【存货的合同售价或估计售价】-【估计的销售费用和相关税费】

  ②继续加工的材料、在产品或自制半成品: 存货的可变现净值=【该存货所生产的产成品的合同售价或估计售价】-【至完工时估计将要发生的成本】-【估计的销售费用和相关税费】

  公司的原材料主要为子公司宽普科技经营的射频微波业务产品元器件,余额2,264.26 万,占比 72.71%。由于宽普科技供应的产品高度定制化,需要消耗的元器件种类繁多,对于事先备货的元器件,若长时间未领用可能会出现陈旧老化的迹象,从而存在跌价减值的风险,相对来说,库龄越长的存货,存货跌价的风险越高,因此原材料跌价测试过程中需要结合库龄因素综合考虑。

  公司的产成品主要为金属制品及其他业务产品,其中产成品超硬、涂层、微粉、其他占产成品的比重分别为 43.83%、4.84%、48.69%和 2.64%。产成品主要是由超硬和微粉组成,合计占比 92.52%。

  产成品超硬中废品和待处理品的金额分别为 350.37 万、178.93 万,其占产成品超硬的比重 22.56%、11.52%,合计 34.07%,计提跌价 317.18 万、124.12 万,合计 441.30 万。金刚石微粉选用优质的人造金刚石作为微粉原料,经过层层筛选等多道工序,加工成应用于不同行业的切割、研磨、抛光等,满足客户的不同需求。产成品微粉包括粗线锯料、破碎料、细线锯料和尾料,占微粉比重分别为2.23%、3.88%、16.49%和 77.40%。公司历史尾料销售,对同一客户一般是打包销售,不再针对不同粒度单独制定价格,从谨慎性出发,测算时按照粒度号分 5及 5 以上两大类,分别计算可变现净值。

  项目 账面金额 继续加工成本 预计销售费用及税金 达到可售状态成本及预计销售费用税金合计 预计售价总额 跌价金额

  项目 账面金额 继续加工成本 预计销售费用及税金 达到可售状态成本及预计销售费用税金合计 预计售价总额 跌价金额

  项目 账面金额 预计销售费用及税金 达到可售状态成本及预计销售费用税金合计 预计售价总额 跌价金额

  公司的委托加工物资为微粉,包括粗线锯料、破碎料、细线锯料和尾料,占委托加工物资的比重分别为 4.96%、2.53%、31.60%和 60.91%。委托加工物资目前处于在产品状态,可以预计后续加工成本,参考历史各类料的产出率,根据再加工需要的加工成本,税费来估算成品的可变现净值,按照批次来测算跌价。

  项目 账面金额 继续加工成本 预计销售费用及税金 达到可售状态成本及预计销售费用税金合计 预计售价总额 跌价金额

  公司的发出商品库龄均在 1 年以内,主要由宽普科技的军工板块(射频微波)构成,占 92.67%。宽普科技的发出商品与在手订单的增长直接相关,由于其特殊的“以销定产”、“实地测试”的经营模式,客户验收需要等全部订单交付完成或客户整机联试之后才能进行,而且部分产品除了需要通过客户验收之外,还需通过军方的检查,拉长了验收周期,故发出商品期末余额较大。2017 年-2018 年处于军方阶段,军改后订单需求逐步,导致了发出商品增长。发出商品均有在手订单支持,不存在减值迹象,无需计提跌价准备。

  (三)获取并且评价新劲刚计提存货跌价准备相关假设和方法,通过比较同类产品最近销售单价、历史销售费用和相关税费等关键参数,检查分析管理层估计的合;

  (四)取得存货的库龄清单,对其进行了分析性程序,判断是否存在长库龄导致存货可变现净值降低的风险。

  经核查,我们认为,公司存货增长具有合,因为企业合并导致存货增加与营业收入增长不具匹配性;传统的金属制品及其他业务的存货已实施跌价测试,存在一定滞销风险的金属制品业务相关存货,已计提了跌价准备。

  (二)对报告期内存货采购进行抽查,包括采购合同、、入库验收记录等,对报告期内存货发出进行抽查,包括领料单、销售合同、、出库单、 送货签收单等;

  (三)对期末存货进行监盘,并将监盘结果与财务数据进行核对,结果无异常。监盘范围基本覆盖产成品、半成品、周转材料、金属制品业务重要的原材料、射频微波业务所有原材料和在产品。金属制品业务库存商品和原材料抽盘比例为60.01%;射频微波业务原材料抽盘比例为 64.20%;射频微波业务在产品的抽盘比例为 32.64%,结果未见异常;

  (四)对委托加工物资进行了函证,函证比例 99.77%,回函比例 100%,回函无异常;对发出商品进行了函证,发函比例 88.98%,回函比例 69%,回函无异常;对本期采购额进行了函证,函证比例 65.44%,回函比例 75.76%,回函无异常;对未回函的执行了替代审计程序,结果无异常;

  (五)对原材料、产成品期末出入库进行截止测试,检查存货出入库是否被正确记录于各报告期,结果无异常;

  问题 5:报告期内,公司购买商品、接受劳务支付的现金为 6,443.54 万元,同比下降 55.81%。请补充说明购买商品、接受劳务支付的现金下降的原因及合,是否与公司的业务模式及业务发展规模相匹配。

  2019 年公司购买商品、接受劳务支付的现金同比下降 55.81%具体原因有以下几方面,具体数据见下表:

  1、2019 年公司在稳传统、强军工、优管理、活资产的指导思想下,对于传统产业金属基超硬材料制品业务有主动性收缩动作,金属基超硬材料制品收入同比下降 26.18%,相应会减少各项采购支出。

  2、由于传统产业收入减少,存货相应加强控制管理,尽量消化现有库存,控制采购量,存货绝对值减少 2,132 万。

  4、四季度合并了宽普公司的报表数据,四季度宽普公司增加现金购买商品及劳务开支 1,092 万。

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